专业服务公司的收入认可变更

它在这里!财务会计准则委员会(FASB)的新收入确认标准ASC 606现在对2018年12月15日之后开始年度报告的私营公司生效。虽然许多专业服务公司已经按照新标准完成了分析并更新了跟踪数据，但仍有一些公司还在这一过程中，在追赶。对于那些仍需实施该标准的公司，请考虑以下可能影响专业服务公司的关键领域:

1. 确定合同中的绩效义务
2. 计量可变考虑因素
3. 决定是否应随时间或在时间点识别收入
4. 确定适当的方法来确认收入
5. 会计合同修改

确定合同中的绩效义务

这是一个关键步骤，因为它会影响收入金额和时间。ASU 606定义了履行义务，作为向客户提供良好或服务的承诺。根据习惯商业实践，可以明确说明，隐含或假设的承诺。绩效义务必须是一个明显的好/服务或一系列实质上的独特商品/服务，与客户具有相同的转移模式。

对于专业服务公司来说，重要的是要注意，仅仅因为一种商品或服务能够是不同的，并不意味着它在合同的上下文中是不同的。如果合同中的货物和服务与其他货物或服务高度相关，那么它们在合同的范围内可能不是不同的。

示例

一个服务在合同中没有区别的例子是在项目的设计和建造阶段执行的工程服务。虽然这些服务可以单独出售，但如果合同规定服务在整个设计和施工期间都是不固定的，则可将这两项服务视为所提供工程服务的一项履行义务。每一份合同都必须分别进行评估以做出这些决定。

计量可变考虑因素

可能影响专业服务公司的可变考虑因素包括折扣、回扣、退款、价格优惠、激励、绩效奖金、罚款和其他价格调整。可变性可以在合同中明确说明，也可以通过客户业务或行业惯例或其他方式暗示。ASC 606要求一个实体估计交易价格的预期变动性的影响，并将其分配到履行义务，因此确认为收入。这与目前的美国公认会计准则不同，后者在紧急情况解决之前不会有公司记录的可变考虑。

在新标准中，可变考虑可以估计两种方式：

1. 预期值方法是在可能结果的一系列可能结果中的概率加权量的总和。
2. “最有可能的方法”是合同最有可能的结果。这种方法最适合在只有两种可能的结果时，例如公司在计划之前完成并收到绩效奖金。

公司需要根据事实和情况应用对变量考虑的最佳估计方法。

收入承认：随着时间的推移或在时间点

满足绩效义务，当客户从提供的服务控制资产或福利的控制时，可以确认收入。完成履行义务，收入在时间点或一段时间内承认，具体取决于某些事实。

在某种程度上 - 公司必须通过标准来确定履行履行责任是否随时间满足。如果它不符合这些标准，那么满足履行义务，在控制良好或服务的时间点，收入被转移到客户。

在一段时间内 - 满足履约义务，如果满足以下任何一项，则会通过时间内承认收入：

• 客户接受并消费实体提供的商品或服务的利益(日常的、重复的服务，如清洁服务，是一系列实质上相同的、具有相同转移模式的服务的一个例子)
• 货物或服务创建或增强了客户控制的资产(这对于承包商来说很常见，他们可能会翻修客户拥有的房屋，或在客户拥有的土地上建造建筑)
• 创建的资产没有对实体的替代用途，实体对迄今为止完成的绩效的可执行权有权支付（一些示例是定制设计服务，或将自定义产品建造给客户规格）。迄今已完成的绩效的可执行权应包括迄今为止产生的费用和合理利润率的权利。

当履行履行义务和收入随着时间的推移，它类似于当前收入识别文献中所知的百分比作为完成的百分比。主要区别在于收入旨在以代表对客户的控制转移的模式来识别。

识别收入随着时间的推移

可以使用两个可接受的方法之一来测量控制转移进度：

输出方法-收入的确认是基于相对于剩余价值转移给客户的价值。例如，迄今完成的业绩调查、结果评价、达到的里程碑、经过的时间和产生的单位。

输入法- 根据实体努力，收入确认，以满足履行履行履行履行履行履行义务的总努力。一些例子是消耗的资源，劳动力为期，所产生的成本，使用时间和使用的机器小时。如果输入真正衡量完成进展，则输入方法必须仔细考虑。例如，可以将材料购买并记录为项目的输入，但由于卸载材料，全额可能无法正确描述进度。同样，如果公司使用时间投入来跟踪进度，则与不会影响进展的合同有效的无效时间必须如此产生，而不是用于估计项目的地位。

会计合同修改

合同变更是指经批准对合同范围和/或价格的变更。它可能是一份正式的合同修正案，也可能是一份简单的变更命令。视情况而定，这些修改可被视为单独的合同、现有合同的终止和新合同的建立，或现有合同的一部分。

如果合同修改中概述的商品或服务的范围是不同的，并且以独立的销售价格截然不同，那么修改被视为单独的合同。如上所述，确定区别在合同的范围内。如果合同没有被视为单独的合同，但商品或服务是截然不同的，那么修改被视为现有合同的终止和建立新合同。如果合同修改不是单独的合同，并且没有截然不同的商品或服务，则被视为现有合同的一部分。也可能需要这些处理的组合。具有整体电气工程合同的工程公司可能会对额外的电气分量执行更改令。如果附加组件与初始合同中概述的电气部件集成，则可能会被视为现有合同的一部分，并且如果有必要，将增加或减少收入的累积追赶调整占附加合同组件。

重要说明

虽然不同的专业服务公司将以不同的方式受到该标准的影响，但公司必须在ASC 606中解决这些考虑因素和其他因素，以确保所有需要的调整都已确定。至少，专业服务公司将需要满足该标准新的、更详细的披露要求。

另一个可行的选择：中小企业FRF

非公开专业服务公司的另一个审议是确定US GAAP是否仍然是他们的最佳报告框架。随着收入识别标准的复杂性，随后举行的租赁标准的重大变化，有些人正在考虑其他财务报告框​​架对其业务更相关。

2013年，AICPA介绍了小型和中型实体（SMES FRF）的财务报告框​​架。SME的FRF是基于GAAP原则的专门框架，但量身定制，以满足私营持有企业及其财务报表用户的需求。此框架遵循传统的GAAP会计收入交易和租赁。

在审查新收入和租赁标准的影响时，管理层可能会确定财务报表用户对所需更新产生负面影响，或者执行变化的成本远远超过福利。如果是这样的话，公司应该仔细看看SMES框架的FRF作为报告替代方案。

虽然SME FRF不是GAAP，但两个框架之间的日常会计问题之间存在最小差异。虽然这些是不同的报告选项，但无论使用哪个报告选项，审计或审核的保证程度都保持不变。为清楚起见，如果一家公司为中小企业财务报表审计，审计程序和意见将提供与GAAP财务报表审计相同的保证。除了维护与收入交易和营运和资本租赁相关的传统GAAP会计外，SMES FRF与传统GAAP非常相似，对于影响私人持有公司的大多数交易。

Clayton＆Mckervey从2013年以来已经看到许多客户成功地通过FRF为中小企业。该公司能够教育银行家和其他利益攸关方的框架，以便接受财务报告要求。这对于那些不需要美国GAAP财务报表的公司来说，这可能是一个很好的解决方案。

如果你们公司需要继续报告美国公认会计准则，而你们在执行收入确认标准方面落后，我们可以咨询管理层，让你们回到正轨。